監査人が実施する財務諸表監査の意見表明の過程で、監査手続における内部統制に対する考え方や取扱いが大きく変わってきました。投資家が財務諸表監査に対し要求する期待と監査人が財務諸表に対して保証するギャップいわゆる期待ギャップが大きくなってきたからです。このような環境変化の中で、現代の財務諸表監査における内部統制の問題を、歴史的な変遷を跡づけつつ、明らかにしています。